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本文摘要：作者：李若山 原载《财会月刊》2020年第14期摘要：随着我国经济生长情况的变化， 注册会计师作为传统的中介服务行业正面临许多生存逆境， 岂论是系统性外围证据造假情况的存在， 还是注册会计师与陈诉使用者目的期望差的问题；岂论是被审计单元单薄的治理结构与会计师事务所不切合逻辑的收费方式， 还是传统审计方法与庞大会计信息系统的矛盾， 以及尴尬职业道德与弱势行业职位的矛盾等， 都使得我国注册会计师在开展业务历程中遇到种种阻碍。
作者：李若山 原载《财会月刊》2020年第14期摘要：随着我国经济生长情况的变化， 注册会计师作为传统的中介服务行业正面临许多生存逆境， 岂论是系统性外围证据造假情况的存在， 还是注册会计师与陈诉使用者目的期望差的问题；岂论是被审计单元单薄的治理结构与会计师事务所不切合逻辑的收费方式， 还是传统审计方法与庞大会计信息系统的矛盾， 以及尴尬职业道德与弱势行业职位的矛盾等， 都使得我国注册会计师在开展业务历程中遇到种种阻碍。通过案例与数据分析， 展现中国注册会计师行业当前面临的五大逆境， 并就如何解决这些问题提出相应的对策。【关键词】注册会计师；生存逆境；造假；会计师事务所；问题对策【中图分类号】F233 【文献标识码】A 随着我国经济生长情况的变化、经济生长模式的调整， 许多行业发生了排山倒海的变化。特别是移动互联网及高科技的演变， 有些行业就犹如恐龙到了白垩纪中生代， 如差池行业自身举行调整， 就会被淘汰。
如二十世纪五六十年月曾经红极一时的电报公司， 六七十年月著名的钢笔行业，七八十年月具有存储功效的磁盘行业以及在未来可能被淘汰的翻译等行业， 都在高科技及互联网的生长历程中逐渐萎缩甚至消失。固然， 有些行业能够与时俱进， 逐步地适应了这些变化， 迎来了一个新的生长空间， 如传统信件邮政变为实物快递企业， 商业实体店酿成直播带货的网红店。这些能够适时调整的行业， 逐步成为新情况下的重要支柱工业。
因此， 重视情况变化给行业带来的挑战， 重视行业外的跨界竞争， 并实时接纳应对措施， 已经成为当前各个行业最重要的战略之一。那么， 如果有人问我， 当今另有哪些行业遇到了情况变化挑战， 如果不实时厘革也会逐渐削弱直至被替代或消亡呢？我会绝不犹豫地说：注册会计师行业！ 停止2019年6月30日， 中国注册会计师协会（简称“中注协”）共有单元会员（会计师事务所）9118家， 全国具有注册会计师资质的人员凌驾26万人， 全行业从业人员近40万人。注册会计师行业服务于包罗4000余家上市公司在内的420万家以上企业、行政事业单元。从财政部的数据相识到， 2016年度， 全国证券资格会计师事务所收入总额为440.3亿元， 凌驾全国注册会计师行业总收入的60%。
其中， 审计业务收入为400亿元， 占收入总额的90.9%；证券业务收入为117.3亿元， 占收入总额的26.6%。与2015年相比， 收入总额、审计业务收入和证券业务收入划分增长了13.6%、15.3%和26.7%。其中， 前10家会计师事务所业务收入总额凌驾300亿元， 占有38.95%的市场份额。
2017年度注册会计师全行业业务收入凌驾900亿元， 2018年凌驾1000亿元。在这样辉煌的业绩眼前， 注册会计师行业还能继续保持增长吗？注册会计师还能高枕无忧地从事审计业务吗？不！笔者认为， 我国注册会计师行业正面临着五大逆境。一、系统性外围证据造假情况与单枪匹马内部式的会计师事务所审计 会计师事务所在对其客户的财政报表举行审验时， 外部审计证据的可靠性远远高于企业内部的审计证据。
因此， 对于一些存放在外部的企业财政资源， 审计准则划定， 必须运用函证的方法， 如对被审计单元的银行存款、往来款子、存放在公共堆栈的存货等举行验证时， 不仅要检查发生这些业务的原始凭证， 还要对保管或存放这些资源的单元举行第三方独立函证， 以确保这些资源信息的真实性。这一划定的发生， 主要是源于在1923年， 美国斯特公司使用会计报表上的庞大虚假应收账款， 从厄特马斯公司骗取了贷款。
而其中举行审计的道奇会计师事务所由于没有对应收账款举行函证就签发了无保留审计意见陈诉， 最终斯特公司因造假无力归还贷款， 使厄特马斯公司遭受重大损失。这一案例的发生直接导致美国注册会计师行业将应收账款函证作为审计中的铁律之一， 应收账款及银行存款函证成为美国最早的审计准则重要内容之一。然而， 这一划定在我国实施后， 效果却让人大跌眼镜。2019年年头， 瑞华会计师事务所在对上市公司康得新举行年报审计时， 根据审计准则， 必须对其账上的122亿元银行存款举行函证。
对此， 注册会计师首先核对了网银记载， 显示银行存款余额与公司账面金额一致；然后， 向此款的存放单元北京银行举行函证， 北京银行西单支行回函是“银行存款账户余额为0， 该账户在我行有联动账户业务， 银行归集账户余额为122亿元”。当瑞华追问联动账户信息时， 北京银行事情人员在电话中未予回复。问题的焦点是， 北京银行西单支行与康得新及其大股东——康得团体签订了《现金治理业务互助协议》。
凭据协议， 对康得团体、康得新等五家公司， 北京银行西单支行均可以开出不高于总存款额度的证明文件；简言之， 凭据协议， 只要有一笔资金在银行账上， 银行就可以说：这笔资金既可以算作大股东的， 又可以是上市公司的；这为大股东侵占上市公司利益打开了利便之门。可见， 在上市公司外围的经济生态圈中， 竟然存在一个配合其造假的系统， 这就使得原本很是有效的审计验证手段变得“不堪一击”。
但有人会说， 这是不是一个极端的例子， 只是个体金融机构才会这样做。实际上， 从许多失败的审计大案可以看到， 险些都存在外围配合系统造假的情况。
不管是康得新、康美药业， 还是金亚科技、九好团体、富贵鸟、康华农业等， 这些上市公司银行存款信息造假的背后或多或少都有金融机构配合的痕迹。不仅如此， 在审计中的应收应付。
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